Lønninger og pension
Bogfør hele bruttolønnen som omkostning — fx på konto 2845 (AM Bidragspligtig A-Indkomst) — og lad A-skat, AM-bidrag og medarbejderens ATP stå som gæld på konto 7920, 7940 og 7960, til de er betalt. Arbejdsgiverens egen ATP (konto 2898) og pension (konto 2910) kommer oven i bruttolønnen. Løn er uden for momsloven: Der er hverken moms at beregne eller fradrage, så brug momskode K030.
8 min læsetid
Hvad hører under løn og pension?
Standardkontoplan 2026 samler personaleomkostningerne i to hovedgrupper: «Lønninger» og «Pensioner». I lønnsgruppen finder du bl.a. konto 2845 «AM Bidragspligtig A-Indkomst», konto 2846 «AM Bidragsfri A-Indkomst», konto 2847 «B-honorar», konto 2897 «ATP, medarbejder» og konto 2898 «ATP, arbejdsgiver». Pensionsgruppen har bl.a. konto 2910 «Pensioner, arbejdsgiver» og konto 2925 «Øvrige pensionsomkostninger». Arbejdsskadeforsikring ligger på konto 2947 «Arbejdsskadeforsikringer».
Hvilken konto bruttolønnen hører på, afhænger af lønformen. Almindelig løn til ansatte er A-indkomst og er AM-bidragspligtig, så den hører på 2845. A-indkomst, der ikke er AM-bidragspligtig, hører på 2846. Honorarer, hvor du ikke indeholder A-skat (B-indkomst), kan bogføres på 2847. Feriepenge og ferietillæg har egne konti — se guiden «ATP og feriepenge».
Det, du skylder videre — A-skat, AM-bidrag, ATP, pension og nettoløn — står på balancen som kortfristet gæld: 7920 «Skyldig A-skat», 7940 «Skyldigt AM-bidrag», 7960 «Skyldigt ATP-bidrag», 8000 «Anden skyldig pension» og 7860 «Skyldig løn og gager».
Fra bruttoløn til nettoløn
Bruttolønnen er det beløb, medarbejderen har optjent, før noget er trukket. Ved udbetalingen trækker arbejdsgiveren først medarbejderens andel af ATP og et eventuelt eget pensionsbidrag. Derefter beregnes AM-bidrag, som er en skat på 8 % af lønnen, og til sidst indeholdes A-skat efter medarbejderens skattekort. Rækkefølgen er beskrevet på skat.dk: AM-bidraget beregnes, efter at ATP og eget pensionsbidrag er trukket fra, og før den øvrige skat indeholdes.
Det beløb, medarbejderen får udbetalt, er nettolønnen. Forskellen mellem brutto- og nettoløn er ikke en omkostning for virksomheden — det er penge, som arbejdsgiveren indeholder på vegne af SKAT, ATP og pensionsselskabet. Virksomhedens omkostning er bruttolønnen plus de bidrag, som arbejdsgiveren selv betaler oven i.
A-skatten er ikke et fast beløb: Den følger medarbejderens skattekort og lønnens størrelse. Brug derfor altid tallene fra lønsedlen eller lønsystemet, og beregn dem ikke på egen hånd i bogføringen.
Hvad er virksomhedens omkostning — og hvad er medarbejderens?
Ud over bruttolønnen betaler arbejdsgiveren typisk arbejdsgiverandelen af ATP (to tredjedele af det samlede bidrag), arbejdsgiverbetalt pension efter ansættelseskontrakt eller overenskomst, feriepenge og eventuelt arbejdsskadeforsikring. Medarbejderens ATP-andel (en tredjedel) og et eventuelt eget pensionsbidrag er derimod en del af bruttolønnen. De må ikke tælles med to gange.
Arbejdsgiverbetalt pension er som udgangspunkt fradragsberettiget for virksomheden i det indkomstår, hvor udgiften er afholdt, når betingelserne for at behandle beløbet som en erhvervsudgift er opfyldt (Juridisk Vejledning, afsnit C.A.10.2.1.3.1.2). Bogfør bidraget på konto 2910 og forpligtelsen på 8000 «Anden skyldig pension», til beløbet er indbetalt til pensionsselskabet.
Ejeren af en enkeltmandsvirksomhed hæver penge til privat forbrug, og det er ikke en lønomkostning — det bogføres som privat hævet, se guiden «Privatforbrug og hævninger». I et ApS kan en anpartshaver, der arbejder i selskabet, lønnes som ansat. Så gælder de samme regler som for andre medarbejdere.
Moms: løn er uden for momsloven
Momsreglerne gælder kun for økonomisk virksomhed, der udøves selvstændigt (momsloven § 3, stk. 1, og Juridisk Vejledning D.A.3.1.3). En lønmodtager, der er bundet af en ansættelseskontrakt, arbejder ikke selvstændigt, og lønnen er derfor ikke vederlag for en momspligtig levering. Resultatet er enkelt: Løn, A-skat, AM-bidrag, ATP og pensionsbidrag har ingen moms, og der er intet at fratrække.
Brug momskode K030 (momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb) til lønposter og bidrag til ATP og pension. Får du derimod en faktura på lønadministration — fx fra et lønbureau eller et lønsystem — er det et almindeligt køb af en ydelse med 25 % moms og fuldt fradrag (K010).
Personalegoder og gaver til ansatte følger deres egne regler, og her kan der være moms på selve indkøbet — se guiderne «Personalegoder» og «Gaver og julegaver til medarbejdere».
Trin-for-trin i Crator
1. Hent lønkørslens bogføringsliste (eller lønoversigt) fra dit lønsystem. Den viser bruttoløn, A-skat, AM-bidrag, ATP og pension samlet for måneden.
2. Upload listen som bilag via Bilag → Upload, og bogfør lønkørslen via manuel postering (Bilag → Manuel postering) med linjerne fra eksemplet nedenfor. Momskoden er K030 på alle lønposter.
3. Fakturaer fra pensionsselskaber og lønadministration uploader du som almindelige bilag. Crators OCR og AI-klassifikator foreslår konto og momsregel ud fra leverandøren. Pensionsbidrag skal have konto 2910 og K030, mens gebyrer med 25 % moms behandles som et almindeligt køb.
4. Sæt konto og momsregel fast på pensionsselskabet under Admin → Leverandører, så de kommende indbetalinger er klar til godkendelse med korrekt kontering.
5. Betalinger til SKAT, ATP og pensionsselskab fra banken bogføres mod gældskontiene (7920, 7940, 7960 og 8000), så gælden går i nul, når betalingen er gennemført. Godkend bilaget, og Crator lærer mønstret til næste måned.
Bogføringseksempel — månedsløn 30.000 kr.
En medarbejder har en bruttoløn på 30.000 kr. om måneden. Medarbejderens andel af ATP er 99 kr., og der er intet eget pensionsbidrag. AM-bidraget er 8 % af 29.901 kr. (bruttolønnen efter ATP) = 2.392,08 kr. A-skatten er 7.500 kr. ifølge medarbejderens skattekort — tallet er regnet som eksempel, og i praksis kommer det fra lønsystemet. Nettolønnen bliver 30.000 − 99 − 2.392,08 − 7.500 = 20.008,92 kr.
Lønkørslen: Debet konto 2845 AM Bidragspligtig A-Indkomst: 30.000 kr. Kredit konto 7940 Skyldigt AM-bidrag: 2.392,08 kr. Kredit konto 7920 Skyldig A-skat: 7.500 kr. Kredit konto 7960 Skyldigt ATP-bidrag (medarbejderandel): 99 kr. Kredit konto 7860 Skyldig løn og gager: 20.008,92 kr.
Arbejdsgiverens ATP: Debet konto 2898 ATP, arbejdsgiver: 198 kr. Kredit konto 7960 Skyldigt ATP-bidrag: 198 kr. Arbejdsgiverbetalt pension efter ansættelseskontrakten (her 1.500 kr.): Debet konto 2910 Pensioner, arbejdsgiver: 1.500 kr. Kredit konto 8000 Anden skyldig pension: 1.500 kr. Udbetaling af nettolønnen: Debet konto 7860: 20.008,92 kr. Kredit konto 6480 Bankkonto: 20.008,92 kr.
Virksomhedens lønomkostning for måneden bliver 30.000 + 198 + 1.500 = 31.698 kr. Momsen er 0 kr. på alle linjer. Gælden på 7920, 7940, 7960 og 8000 står, til A-skat, AM-bidrag, ATP og pension er betalt.
Dokumentation
Gem lønsedler, ansættelseskontrakter, pensionsaftaler og lønkørselslisterne som bilag i 5 år, ligesom andre bilag. Lønoplysningerne indberettes samtidig til indkomstregistret (eIndkomst), og indberetningerne er din dokumentation over for SKAT. Har du medarbejdere på forskellige overenskomster, så notér overenskomsten på sagen — den afgør bl.a. pensionsbidragets størrelse og feriereglerne.
Moms-behandling
| Situation | Konto | Momskode | Fradrag |
|---|---|---|---|
| Bruttoløn til ansat (A-indkomst, AM-bidragspligtig)Lønmodtagere arbejder ikke selvstændigt, så lønnen har ingen moms. | 2845 | K030 — Momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb | N/A (uden for momsloven) |
| A-indkomst uden AM-bidrag | 2846 | K030 — Momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb | N/A (uden for momsloven) |
| B-honorar uden indeholdelse af A-skatFakturerer modtageren selv moms, er det en leverandørfaktura og ikke et B-honorar — bogfør efter ydelsen med K010. | 2847 | K030 — Momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb | N/A |
| ATP-bidrag (arbejdsgiver- og medarbejderandel) | 2898 (arbejdsgiver) / 7960 (skyldigt bidrag) | K030 — Momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb | N/A |
| Arbejdsgiverbetalt pensionIndbetaling til pensionsordning er ikke et køb af en momspligtig ydelse. | 2910 | K030 — Momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb | N/A |
| Abonnement på lønsystem (software) hos dansk leverandør med 25 % momsSelve lønnen er momsfri, men lønsystemet er et almindeligt softwarekøb. | 2310 | K010 (I25) — Indgående moms (DK), fuld fradrag (100%) | 100 % (ved fuld fradragsret) |
Relaterede konti og alternativer
| Konto | Navn | Hvornår |
|---|---|---|
| 2845 | AM Bidragspligtig A-Indkomst | Bruttoløn til ansatte, hvor lønnen er A-indkomst og AM-bidragspligtig. |
| 2846 | AM Bidragsfri A-Indkomst | A-indkomst, der ikke er AM-bidragspligtig. |
| 2897 | ATP, medarbejder | Kun hvis du vil vise medarbejderens ATP-andel særskilt — så skal bruttolønnen konteres uden den andel, ellers tælles den dobbelt. |
| 2898 | ATP, arbejdsgiver | Arbejdsgiverens andel af ATP-bidraget (omkostning ud over bruttolønnen). |
| 2910 | Pensioner, arbejdsgiver | Arbejdsgiverbetalte pensionsbidrag. |
| 7860 | Skyldig løn og gager | Nettolønnen, indtil den er udbetalt. |
Almindelige fejl
Forkert:Bogføre nettolønnen som lønomkostning
Rigtigt:Omkostningen er bruttolønnen. Forskellen mellem brutto- og nettoløn er A-skat, AM-bidrag og medarbejderens ATP, som skylder videre til SKAT og ATP og står som gæld på balancen.
Eksempel: Bruttoløn 30.000 kr. giver en omkostning på 30.000 kr. — ikke 20.008,92 kr.
Forkert:Glemme arbejdsgiverens ATP og pension
Rigtigt:Arbejdsgiverandelen af ATP (konto 2898) og arbejdsgiverbetalt pension (konto 2910) kommer oven i bruttolønnen. Bogføres de ikke, er lønomkostningerne for lave.
Eksempel: 30.000 kr. i brutto + 198 kr. ATP + 1.500 kr. pension = 31.698 kr.
Forkert:Tælle medarbejderens ATP-andel med to gange
Rigtigt:Medarbejderens andel er en del af bruttolønnen. Bruger du konto 2897 til den, så skal bruttolønnen konteres uden beløbet.
Forkert:Bogføre moms på lønposter
Rigtigt:Løn, A-skat, AM-bidrag, ATP og pension er uden for momsloven. Brug K030 — og lad være med at bogføre købsmoms på dem.
Forkert:Lade ejeren af en enkeltmandsvirksomhed «få løn»
Rigtigt:Det, ejeren tager ud til privat forbrug, er ikke en lønomkostning og kan ikke fratrækkes. Bogfør det som privat hævet (konto 6923, kun klasse A).
Ofte stillede spørgsmål
Er der moms på løn?
Nej. Momsreglerne gælder kun for økonomisk virksomhed, der udøves selvstændigt. En lønmodtager, der er bundet af en ansættelseskontrakt, er ikke selvstændig, så lønnen har ingen moms, og der er intet at fradrage. Brug momskode K030.
Hvilken konto bruger jeg til lønninger?
Almindelig AM-bidragspligtig A-indkomst bogføres på konto 2845 «AM Bidragspligtig A-Indkomst» i Standardkontoplan 2026. A-indkomst uden AM-bidrag hører på 2846, og B-honorar på 2847.
Hvor meget er AM-bidraget?
AM-bidraget er en skat på 8 % af lønnen (skat.dk). Arbejdsgiveren trækker det af lønnen, efter at ATP og eget pensionsbidrag er trukket fra, og før den øvrige skat indeholdes.
Hvem betaler ATP — medarbejderen eller arbejdsgiveren?
Begge. Arbejdsgiveren betaler det samlede bidrag og trækker en tredjedel i medarbejderens løn; arbejdsgiveren bærer de resterende to tredjedele. For en månedslønnet i privat virksomhed med mindst 117 timer om måneden er det samlede bidrag 297 kr. i 2026, fordelt med 99 kr. og 198 kr. Satserne ændres, så slå dem op på virk.dk.
Kan jeg fratrække arbejdsgiverbetalt pension?
Som udgangspunkt ja, i det indkomstår hvor udgiften er afholdt, når betingelserne for at behandle beløbet som en erhvervsudgift er opfyldt. Betingelserne står i Juridisk Vejledning, afsnit C.A.10.2.1.3.1.2. Tal med din revisor, hvis ordningen har særlige forbehold.
Sådan gør Crator det nemt
Crator foreslår konto og momsregel ud fra leverandøren. Sæt pensionsselskabet fast på konto 2910 med K030 under Admin → Leverandører, og bogfør lønkørslen via manuel postering — så er hver måneds løn bogført ens, og bilagene ligger samlet til revisor og SKAT.
Kilder
- Skat.dk — Am-bidrag (8 % og rækkefølgen af fradrag i lønnen)
- Den juridiske vejledning A.B.4.1.1.1.1 — Arbejdsgiverens indeholdelsespligt (A-skat og AM-bidrag)
- Den juridiske vejledning C.A.10.2.1.3.1.2 — Arbejdsgiverens fradrag for pensionsbidrag
- Den juridiske vejledning D.A.3.1.3 — Selvstændig virksomhed (lønmodtagere er uden for momsloven)
- Borger.dk — ATP-satser for 2026 i privat virksomhed
- Virk.dk — ATP: indberetning og betaling for arbejdsgivere
- Retsinformation — Momsloven (§ 3)
Sidst gennemgået: 2026-10-28