Tab på debitorer og nedskrivning
Betaler en kunde ikke, skelner du mellem et forventet tab (nedskrivning) og et konstateret tab. Det konstaterede tab bogfører du på konto 2280 «Tab på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser» og får momsen tilbage ved at nedsætte salgsmomsen: du kan fradrage 80 % af tabet i momsgrundlaget, når tabet er konstateret (momsloven § 27, stk. 6). Et forventet tab kan du nedskrive regnskabsmæssigt, men det giver som hovedregel ikke momsfradrag. Skattemæssigt fradrages tab på forretningsdebitorer, når tabet er realiseret — altså konstateret og kan gøres endeligt op.
8 min læsetid
Forventet tab, konstateret tab og nedskrivning
Tre ord bruges i flæng, men de bogføres forskelligt. Et forventet tab er, at du regner med ikke at få pengene — fx fordi kunden er kommet i økonomiske vanskeligheder. En nedskrivning er den regnskabsmæssige afspejling af det: du sænker værdien af tilgodehavendet på balancen. Et konstateret tab er, at fordringen reelt er tabt — typisk efter konkurs, akkord eller forgæves inkasso.
Standardkontoplan 2026 har konti til alle tre: 6190 «Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser» (debitorerne), 6200-6202 til nedskrivninger (bl.a. 6201 «Nedskrivninger i årets løb» og 6202 «Tilbageførsel af tidligere års nedskrivninger»), og på omkostningssiden 2280 «Tab på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser», 2290 «Regulering af nedskrivning på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser» og 2295, som hedder «Andel af regulering af nedskrivning på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser (ej fradragsberettiget skattemæssigt)».
Moms: 80 %-reglen i momsloven § 27, stk. 6
Du skal angive moms af en faktura, selv om kunden ikke betaler: momsen følger leveringen og faktureringen, ikke betalingen (momsloven § 23, stk. 2). Bliver tilgodehavendet senere uerholdeligt, kan du få momsen tilbage: I afgiftsgrundlaget kan du fradrage 80 % af konstaterede tab på uerholdelige fordringer vedrørende leverede varer og ydelser, og fradraget foretages, når tabet konstateres (§ 27, stk. 6). Betaler kunden senere helt eller delvist, skal 80 % af det modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget igen — i den afgiftsperiode, hvor betalingen sker.
Hvorfor 80 %? En fordring med 25 % moms indeholder moms svarende til 20 % af det samlede beløb, så 80 % af fordringen er varens pris uden moms. Procentsatserne gælder kun ved en momssats på 25 % (Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.5.2, som forklarer samme 80 %-konstruktion for returvarer).
Vejledningen opstiller fire betingelser: leverancen skal have været momsbelagt, momsen skal være angivet, tabet skal vedrøre leverede varer og ydelser, og tabet skal være konstateret (D.A.8.1.1.6.2). Har du ydet kredit ud over det sædvanlige i branchen, kan en konkret vurdering føre til, at tabet i stedet anses for et gave- eller låneforhold, der ikke giver fradrag (D.A.8.1.1.6.3).
Fradrag for et forventet tab er som hovedregel udelukket. Ved konkurs og rekonstruktion kan der foretages et foreløbigt fradrag, hvis du har en erklæring fra kurator eller rekonstruktør om, at dividenden ikke forventes at overstige en nærmere angiven procent. Du regulerer, når boet afsluttes (D.A.8.1.1.6.5).
Hvornår er et tab konstateret?
Udgangspunktet er, at du har foretaget indenretlige skridt for at konstatere tabet. Vejledningen medregner som konstateret bl.a. konkurs- og dødsboer, tvangsakkord (rekonstruktion), frivillig akkord, forgæves fogedforretning og tvangsauktion (D.A.8.1.1.6.4.1).
Der er også undtagelser for andre tilfælde: Vejledningen nævner fordringer over 3.000 kr., der uden for konkurs og akkord efter en konkret vurdering skønnes at være tabt, fordringer under 3.000 kr., hvor der trods påkrav ikke betales, og videre inkasso indstilles, samt debitors forsvinden eller ukendt debitor. Gem altid dokumentationen for, hvad du har gjort for at inddrive beløbet. Fradraget henføres til den momsperiode, hvor tabet er konstateret.
Skat: fradrag, når tabet er realiseret
Skattemæssigt gælder, at tab på forretningsdebitorer skal trækkes fra i det indkomstår, hvor tabet er realiseret — dvs. konstateret og kan gøres endeligt op (Den juridiske vejledning C.C.2.5.3.3.7, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 1). For erhvervsdrivende personer beskattes fordringer erhvervet som vederlag for varer eller ydelser ved erhvervelsen, og et senere tab på dem kan fradrages som driftsomkostning efter statsskatteloven § 6 (C.B.1.4.2.4).
En regnskabsmæssig nedskrivning er altså ikke i sig selv et skattemæssigt fradrag. Kontoplanens konto 2295, hvis navn ender med «ej fradragsberettiget skattemæssigt», er til den del af en nedskrivning, som ikke kan fradrages. Hvilken del det er, og hvordan det indgår i din skatteopgørelse, er en vurdering for din revisor.
Kundens side: ingen regulering af købsmoms
Skylder din kunde dig penge og kan ikke betale, behøver kunden som udgangspunkt ikke at regulere sin købsmoms, selv om du får lov at nedsætte dit momsgrundlag. Det skyldes, at der for debitor ikke er tale om en ændring af det oprindelige fakturabeløb. Hvis debitors forpligtelser nedsættes eller bortfalder ved tvangsakkord, skal debitor dog regulere sit fradrag for købsmoms i overensstemmelse hermed (momsloven § 37, stk. 10, med virkning fra 1. januar 2026 — Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.6.2).
Trin-for-trin i Crator
1. Find den ubetalte faktura og dokumentér, hvad du har gjort for at få pengene: påkrav, inkasso, fogedret, kurators erklæring eller skiftesrettens afgørelse. Upload dokumentationen som bilag via Bilag → Upload.
2. Er tabet konstateret, bogfører du det med en manuel postering (Bilag → Manuel postering): debet 2280 for beløbet uden moms, debet 7680 Salgsmoms for momsen, kredit 6190 for hele fordringen. Beløbene skal følge 80 %-reglen (se eksemplet).
3. Forventer du blot et tab, bogfører du nedskrivningen med en manuel postering: debet 2290, kredit 6201. Her sker ingen momsregulering.
4. Betaler kunden senere, bogfører du indbetalingen fra bank-import mod 2280 og 7680, så 80 % af beløbet medregnes i momsgrundlaget igen. Din revisor bør se alle tabsposteringer, før momsangivelsen sendes.
Bogføringseksempel — konstateret tab på 12.500 kr.
Et ApS har faktureret en kunde 10.000 kr. + 2.500 kr. moms = 12.500 kr. Momsen er angivet. Kunden går konkurs, og tabet konstateres.
1) Ved fakturering (tidligere): Debet 6190 Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser: 12.500 kr. Kredit 1010 Salg af varer og ydelser: 10.000 kr. Kredit 7680 Salgsmoms: 2.500 kr.
2) Når tabet konstateres: Debet 2280 Tab på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser: 10.000 kr. Debet 7680 Salgsmoms: 2.500 kr. Kredit 6190: 12.500 kr. Momsregnestykket: 80 % × 12.500 kr. = 10.000 kr. kan fradrages i afgiftsgrundlaget, og 25 % af 10.000 kr. er 2.500 kr. Tabet i resultatet er 10.000 kr. — momsen får du tilbage via salgsmomsen.
3) Betaler kunden senere 5.000 kr.: 80 % af 5.000 kr. = 4.000 kr. medregnes i momsgrundlaget, og momsen er 25 % × 4.000 kr. = 1.000 kr. Debet 6480 Bankkonto: 5.000 kr. Kredit 2280: 4.000 kr. Kredit 7680 Salgsmoms: 1.000 kr.
Forventer du i stedet blot at miste halvdelen af de 12.500 kr. (6.250 kr.), er en regnskabsmæssig nedskrivning: Debet 2290: 6.250 kr. Kredit 6201: 6.250 kr. Momsen røres ikke.
Moms-behandling
| Situation | Konto | Momskode | Fradrag |
|---|---|---|---|
| Konstateret tab på en momsbelagt fordringTabet er en negativ korrektion af det oprindelige salgs udgående moms. Kataloget har ingen selvstændig kode for tab. | 2280 | S01 (U25) — Momspligtige salg (DK), 25% moms | Salgsmomsen nedsættes: 80 % af fordringen fradrages i afgiftsgrundlaget |
| Senere indbetaling på en fordring, der tidligere er afskrevet som tabMedregnes i den afgiftsperiode, hvor betalingen finder sted. | 2280 (kredit) | S01 (U25) — Momspligtige salg (DK), 25% moms | 80 % af modtaget beløb medregnes igen i afgiftsgrundlaget |
| Nedskrivning af forventet tabForventede tab giver som hovedregel ikke momsfradrag. Undtagelse: foreløbigt fradrag ved konkurs/rekonstruktion med erklæring fra kurator eller rekonstruktør. | 2290 | K030 — Momsfritaget køb, ingen fradrag, ingen moms på køb | N/A — ingen momsregulering |
| Kundens (debitors) købsmoms på den ubetalte fakturaDebitor regulerer ikke købsmoms, medmindre forpligtelsen nedsættes eller bortfalder ved tvangsakkord (momsloven § 37, stk. 10, fra 1. januar 2026). | Uændret | K010 (I25) — Indgående moms (DK), fuld fradrag (100%) | 100 % bevares som hovedregel |
Relaterede konti og alternativer
| Konto | Navn | Hvornår |
|---|---|---|
| 2280 | Tab på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser | Konstateret tab på debitorer (beløbet uden moms). |
| 2290 | Regulering af nedskrivning på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser | Årets nedskrivning af forventede tab — uden momsregulering. |
| 2295 | Andel af regulering af nedskrivning på tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser (ej fradragsberettiget skattemæssigt) | Den del af nedskrivningen, som din revisor vurderer ikke er skattemæssigt fradragsberettiget. |
| 6190 | Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser | Debitorerne — fordringen krediteres, når tabet konstateres. |
| 6201 | Nedskrivninger i årets løb | Modkonto til nedskrivningen på balancen (6202 bruges til tilbageførsel af tidligere års nedskrivninger). |
| 7680 | Salgsmoms | Momsen på tabet debiteres her, så udgående moms nedsættes. |
Almindelige fejl
Forkert:Bogføre hele det ubetalte beløb inkl. moms som tab på konto 2280
Rigtigt:Så får du aldrig momsen tilbage. Opdel tabet: beløbet uden moms på 2280 og momsen som en debitering af 7680 Salgsmoms.
Eksempel: 12.500 kr. fordring → 10.000 kr. på 2280 og 2.500 kr. på 7680.
Forkert:Regulere momsen på et forventet tab
Rigtigt:Momsfradrag forudsætter, at tabet er konstateret. Forventede tab kan som hovedregel ikke fratrækkes — undtagen foreløbigt ved konkurs eller rekonstruktion med erklæring fra kurator eller rekonstruktør.
Forkert:Glemme at medregne moms igen, når kunden senere betaler
Rigtigt:Betales en afskrevet fordring helt eller delvist senere, skal 80 % af det modtagne beløb medregnes i afgiftsgrundlaget i den periode, hvor betalingen sker.
Forkert:Fratrække moms på en faktura, du aldrig har angivet moms af
Rigtigt:Fradraget forudsætter, at leverancen var momsbelagt, og at momsen er angivet. Tjek, at fakturaen indgik i en momsangivelse, før du regulerer.
Ofte stillede spørgsmål
Skal jeg betale moms af en faktura, som kunden ikke betaler?
Ja. Momsen følger leveringen og fakturaen, ikke betalingen (momsloven § 23, stk. 2). Du angiver momsen i den normale periode. Bliver fordringen uerholdelig og tabet konstateret, kan du fradrage 80 % af tabet i afgiftsgrundlaget (§ 27, stk. 6) og dermed få momsen tilbage.
Hvad er forskellen på nedskrivning og tab?
En nedskrivning er en regnskabsmæssig vurdering af, at du forventer ikke at få hele beløbet. Et tab er konstateret, når fordringen reelt er tabt (fx konkurs, akkord eller forgæves inkasso). Kun det konstaterede tab giver som hovedregel momsfradrag, og skattemæssigt fradrages tab, når det er realiseret.
Kan jeg trække tabet fra i skat?
Tab på forretningsdebitorer fradrages i det indkomstår, hvor tabet er realiseret, dvs. konstateret og kan gøres endeligt op (Den juridiske vejledning C.C.2.5.3.3.7). Hvordan din nedskrivning behandles skattemæssigt, afhænger af sagen — spørg din revisor.
Hvad hvis kunden går konkurs, men boet ikke er afsluttet?
Du kan foretage et foreløbigt momsfradrag, hvis du har en erklæring fra kurator om, at dividenden ikke forventes at overstige en nærmere angiven procent af fordringen. Du regulerer, når boet afsluttes (Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.6.5).
Sådan gør Crator det nemt
Crator holder styr på dine bilag og bankposter, så du hurtigt kan se, hvilke fakturaer der står ubetalt, og hvad du har gjort for at få pengene. Tabs- og nedskrivningsposteringerne bogfører du med manuel postering, og din revisor kan gennemgå dem inden momsangivelsen.
Kilder
- Momsloven — § 23 (leveringstidspunkt) og § 27, stk. 6 (tab på uerholdelige fordringer)
- Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.6 — Periodisering: Tab på debitorer
- Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.6.4.1 — Hvornår anses et tab for at være konstateret?
- Den juridiske vejledning D.A.8.1.1.6.5 — Forventede tab kun ved konkurs og rekonstruktion
- Den juridiske vejledning C.C.2.5.3.3.7 — Tab på debitorer (indkomstskat)
- Den juridiske vejledning C.B.1.4.2.4 — Fordringer erhvervet som vederlag i næring
Sidst gennemgået: 2026-10-28